2019年1月9日国务院常务会议决定，将增值税小规模纳税人免税规范由月销售额3万元进步到10万元。为确保该项优惠政策顺利施行，税务总局制发公告，股票配资，就若干征管问题停止了明确。详细包含：

一、关于月 季 销售额的执行口径

明确纳税人以所有增值税应税销售行为 包含销售货物、劳务、效劳、无形资产和不动产 合并计算销售额，判断能否到达免税规范。同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未凌驾10万元的，其销售货物、劳务、效劳、无形资产获得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。举例说明：

例1：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供效劳3万元，销售不动产2万元。合计销售额为9 =4+3+2 万元，未凌驾10万元免税规范，因而，该纳税人销售货物、效劳和不动产获得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

例2：A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元，提供效劳3万元，销售不动产10万元。合计销售额为17 =4+3+10 万元，剔除销售不动产后的销售额为7 =4+3 万元，因而，该纳税人销售货物和效劳相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应照章纳税。

二、差额征税政策适用问题

营改增以来，延续了营业税的一些差额征税政策。好比，建筑业小规模纳税人，以获得的全副价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额，计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的，股票配资，以差额后的余额为销售额，确定其能否可享受小规模纳税人免税政策。同时，明确了小规模纳税人《增值税纳税报告表》中“免税销售额”的填报口径。举例说明，2019年1月，某建筑业小规模纳税人 按月纳税 获得建筑效劳收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元，则该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元，未凌驾10万元免税规范，因而，当月可享受小规模纳税人免税政策。

三、关于小规模纳税人纳税期的选择

小规模纳税人，纳税期限差异，其享受免税政策的效果可能存在差别。举例说明：

状况1：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额别离是5万元、11万元和12万元。假如按月纳税，则只要1月的5万元能够享受免税；假如按季纳税，由于该季度销售额为28万元，未凌驾免税规范，因而，28万元全副能享受免税。在这种状况下，小规模纳税人更乐意实行按季纳税。

状况2：某小规模纳税人2019年1-3月的销售额别离是8万元、11万元和12万元，假如按月纳税，1月份的8万元能够享受免税，假如按季纳税，由于该季度销售额31万元已凌驾免税规范，因而，31万元均无奈享受免税。在这种状况下，小规模纳税人更乐意实行按月纳税。

基于以上状况，为确保小规模纳税人充裕享受政策，公告明确，依照固按期限纳税的小规模纳税人可以依据本人的实际运营状况选择实行按月纳税或按季纳税。为确保年度内纳税人的纳税期限相对不变，同时也明确了一经选择，一个会计年度内不得变换。

四、其他个人出租不动产的政策适用问题

税务总局在2016年制发了23号公告和53号公告，对《中华人民共和国增值税暂行条例施行细则》第九条所称的其他个人，采纳一次性收取租金 包含预收款 模式出租不动产获得的租金收入，可在对应的租赁期内均匀分摊，分摊后的月租金收入不凌驾3万元的，可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充裕享受政策，在上调免税规范至10万元后，该政策继续执行。

五、一般纳税人转登记问题

2018年，将小规模纳税人规范统一至500万元时，允许此前依照较低规范认定 登记 的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。这次进步增值税免税规范至10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。在这种状况下，可能会有一般纳税人提出转登记为小规模纳税人，以享受免税政策的诉求。为确保纳税人充裕享受税收减免政策，公告明确一般纳税人假如年销售额不凌驾500万元的，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。必要留心的是，曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。

六、预缴增值税政策的适用问题

现行增值税施行了若干预缴税款的征管门径，配资网，好比跨地区提供建筑效劳、销售不动产、出租不动产等等。思考到免税规范由3万元进步至10万元，纳税人的政策受益面和受益水平均有大幅进步，公告明确，依照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未凌驾10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已经预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

七、关于销售不动产政策适用问题

小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，波及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税规范进步至10万元后，假如销售不动产销售额为20万元，则：第一种状况，假如某个体工商户选择按月纳税，销售不动产销售额凌驾月销售额10万元免税规范，则仍应在不动产所在地预缴税款；第二种状况，假如该个体工商户选择按季纳税，销售不动产销售额未凌驾季度销售额30万元的免税规范，则无需在不动产所在地预缴税款。因而，公告明确小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、公告第六条以及其他现行政策规定确定能否预缴增值税。

其他个人偶然发生销售不动产的行为，应当依照现行政策规定实行顺次纳税。因而，公告明确其他个人销售不动产，继续依照现行政策规定征免增值税。好比，假如其他个人销售住房满2年合乎免税条件的，仍可继续享受免税；如分歧乎免税条件，则应照章纳税。

八、已缴纳税款并开具专用发票的办理问题

依照现行政策规定，纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票，应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。公告明确，假如小规模纳税人月销售额未凌驾10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全副联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

九、2019年1月 季度 涉税事项的追溯适用问题

思考到免税文件下发工夫晚于免税政策初步执行的工夫 2019年1月1日 ，为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策，公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯办理问题停止了明确，即小规模纳税人2019年1月份销售额未凌驾10万元 第1季度未凌驾30万元 的，当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在解决纳税报告时向主管税务机关申请退还。

十、关于发票开具问题

为了便当纳税人开具使用发票，已经使用增值税发票打点系统开具发票的小规模纳税人，在免税规范调整后，月销售额未凌驾10万元的，可以继续使用现有税控办法开具发票。假如小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票，同样可以使用现有税控办法继续开具。除上述状况和销售额规范同步调整外，小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜依照现行规定执行。 原题为《关于国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告的解读》

国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告

国家税务总局公告2019年第4号

依照《财政部 税务总局关于施行小微企业普惠性税收减免政策的通知》 财税〔2019〕13号 的规定，现将小规模纳税人月销售额10万元以下 含本数 免征增值税政策若干征管问题公告如下：

一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未凌驾10万元 以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未凌驾30万元，下同 的，免征增值税。

小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额凌驾10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未凌驾10万元的，其销售货物、劳务、效劳、无形资产获得的销售额免征增值税。

二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定能否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

《增值税纳税报告表 小规模纳税人适用 》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

三、按固按期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变换。

四、《中华人民共和国增值税暂行条例施行细则》第九条所称的其他个人，采纳一次性收取租金模式出租不动产获得的租金收入，可在对应的租赁期内均匀分摊，分摊后的月租金收入未凌驾10万元的，免征增值税。

五、转登记日前间断12个月 以1个月为1个纳税期 或者间断4个季度 以1个季度为1个纳税期 累计销售额未凌驾500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜，依照《国家税务总局关于统一小规模纳税人规范等若干增值税问题的公告》 国家税务总局公告2018年第18号 、《国家税务总局关于统一小规模纳税人规范有关出口退 免 税问题的公告》 国家税务总局公告2018年第20号 的相关规定执行。

六、依照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未凌驾10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

七、小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、本公告第六条以及其他现行政策规定确定能否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续依照现行规定征免增值税。

八、小规模纳税人月销售额未凌驾10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全副联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

九、小规模纳税人2019年1月份销售额未凌驾10万元 以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未凌驾30万元 ，但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在解决纳税报告时向主管税务机关申请退还。

十、小规模纳税人月销售额凌驾10万元的，使用增值税发票打点系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

已经使用增值税发票打点系统的小规模纳税人，月销售额未凌驾10万元的，可以继续使用现有税控办法开具发票；已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票，并就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

十一、本公告自2019年1月1日起实施。《国家税务总局关于片面推开营业税改征增值税试点有关税收征收打点事项的公告》 国家税务总局公告2016年第23号 第三条第二项和第六条第四项、《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》 国家税务总局公告2016年第26号 第三条、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》 国家税务总局公告2016年第53号 第二条和《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》 国家税务总局公告2017年第52号 同时废止。

特此公告。

国家税务总局

2019年1月19日